长期股权投资的成本法
一、长期股权投资的成本法
(一)长期股权投资科目反映取得时的成本
(二)被投资单位宣告发放股利
借：应收股利(按照持股比例计算享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润)
贷：投资收益
(三)计提减值准备
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
(四)长期股权投资的处置
处置长期股权投资，应将长期股权投资账面价值和实际取得价款的差额计入投资收益。
二、长期股权投资的权益法
(一)权益法的适用范围
对联营企业和合营企业投资。
权益法的适用范围
(二)权益法的核算
科目设置
长期股权投资—投资成本
—损益调整(持有期间被投资单位净损益变动及利润分配)
—其他综合收益(持有期间被投资单位其他综合收益变动)
—其他权益变动(持有期间被投资单位其他权益变动)
三、初始投资成本的调整
长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按照差额，借记“长期股权投资—投资成本”科目，贷记“营业外收入”科目。
四、投资损益的确认
1.被投资单位实现净利润
借：长期股权投资—损益调整
贷：投资收益
2.被投资单位实现净亏损
借：投资收益
贷：长期股权投资—损益调整
3.被投资单位宣告发放现金股利
借：应收股利
贷：长期股权投资—损益调整
五、顺流交易和逆流交易的区分
【注】若是存在对外出售商品情况，需要考虑交易过程中是否存在未实现内部销售利润。
六、内部交易对当期损益的影响
内部交易对当期损益的影响
【注】若是存在对外出售商品情况，需要考虑交易过程中是否存在未实现内部销售利润。
1.交易发生当期
调整后的净利润=被投资单位当期实现净利润-(存货内部交易售价-存货账面价值)×(1-当期出售比例)
2.后续期间
调整后的净利润=被投资单位当期实现净利润+存货内部交易售价-存货账面价值)×当期出售比例(即上期未出售部分，在本期出售)
七、投资时点被投资单位资产公允价值与账面价值差额对当期损益的影响
调整后的净利润=被投资单位当期实现净利润-(存货内部交易售价-存货账面价值)×当期出售比例
【注】不需要区分交易发生的当期或后续期间
我们复习长期股权投资的初始计量。
长期股权投资，是指投资企业对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。主要包括以下三个方面：
1. 实施控制的权益性投资，是指被投资单位的子公司。（采用成本法核算）
2. 重大影响的权益性投资，是指被投资的联营企业。（采用权益法核算）
3. 合营企业的权益性投资，是指与被投资企业进行共同控制。（采用权益法核算）
企业取得长期股权投资的情形有以下三种：
1. 同一控制下控股合并形成的长期股权投资。
2. 非同一控制下控股合并形成的长期股权投资。
3. 企业合并以外其他方式取得的长期股权投资。
01在同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始计量。
1. 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净利润的账面价值的份额作为长投的初始投资成本。初始投资成本与所付对价的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。
2. 合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长投的初始投资成本。初始投资成本与所发行股份面值总额（股本）的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。
3. 合并方在合并过程中发生的审计费、法律服务、评估咨询等中介费以及其他相关费用，应于发生时计入当期损益（管理费用）。
02非同一控制下，企业合并形成的长期股权投资的初始计量。
1. 初始投资成本 = 支付价款或付出资产的公允价值 + 发生或承担的负债的公允价值 + 发行的权益性证券的公允价值
2. 以支付非货币性资产为对价的，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益。具体的账务处理如下：
① 合并对价为存货的，应当作为销售处理，按公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，同时结转主营业务成本或其他业务成本。
② 合并对价为固定资产或无形资产的，公允价值与账面价值的差额，应计入营业外收支。
③ 合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与账面价值的差额，应计入投资收益。
④ 投出资产为投资性房地产的，应区分其后续计量模式：
如果采用成本模式进行后续计量的，应按公允价值确认其他业务收入，按其账面价值结转其他业务成本；
如果采用公允价值模式进行后续计量的，应按公允价值确认其他业务收入，按其账面余额结转其他业务成本，同时结转持有期间确认的公允价值变动损益和转换时形成的其他综合收益。
3. 企业在合并中发生的审计费、法律咨询费等相关费用，计入当期损益（管理费用）。
【注意】
① 如果企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应确认为商誉。
② 如果企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应确认为营业外收入。
03企业合并以外其他方式取得的长期股权投资的初始计量。
1. 以支付现金方式取得的长期股权投资，应当按照实际应支付的购买价款作为初始投资成本，包括与购买长期股权投资直接相关的费用、税金以及其他必要支出，但不包括应自被投资单位取得的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。
2. 以发行权益性债券方式取得的长期股权投资，按照所发行证券的公允价值作为初始投资成本，不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。
3. 为发行权益性证券支付的手续费、佣金等与发行直接相关的费用，不构成长期股权投资的成本，应从所发行证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足扣减的，应当冲减盈余公积和未分配利润。
