一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
前面介绍了以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，除了按照分类标准分类为这两类的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
企业应当设置“交易性金融资产”科目核算以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括直接指定为该类的金融资产也在该科目核算。
对于权益工具投资，其合同现金流量评估一般不符合基本借贷安排，因此只能分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
但是，在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该指定不得撤销。
需要注意的是，企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
二、初始确认和后续计量
企业初始确认金融资产或者金融负债时，应当按照公允价值计量。
对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，相关的交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的利得或损失应当计入当期损益。
三、会计实例
（一）实例一
看一下注会教材中的例题：
2*16年1月1日，本公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计1020000元（含已到付息期但尚未领取的利息20000元），另发生交易费用20000元。
该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年末付息一次。
甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
其他资料如下：
（1）2*16年1月5日，收到丙公司债券2*15年下半年利息20000元。
（2）2*16年6月30日，丙公司债券的公允价值为1150000元（不含利息）。
（3）2*16年7月5日，收到丙公司债券2*16年上半年利息。
（4）2*16年12月31日，丙公司债券的公允价值为1100000元（不含利息）。
（5）2*17年1月5日，收到丙公司债券2*16年下半年利息。
（6）2*17年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。
假定不考虑其他因素，
甲公司的账务处理如下：（金额单位为元）
（1）初始确认
企业初始确认金融资产或者金融负债时，应当按照公允价值计量。
对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，相关的交易费用应当直接计入当期损益；而其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。
前面介绍的金融资产，在初始确认时，相关的交易费用都计入了初始确认金额。
但是，
对于今天介绍的这类金融资产，
相关的交易费用直接计入当期损益。
2*16年1月1日，本公司从二级市场购入丙公司债券，账务处理如下：
借：交易性金融资产——成本1000000
应收利息20000
投资收益20000
贷：银行存款1040000
（2）2*16年1月5日，收到丙公司债券2*15年下半年利息20000元：
借：银行存款20000
贷：应收利息20000
（3）2*16年6月30日，丙公司债券的公允价值为1150000元（不含利息）：
确认丙公司债券公允价值变动和投资收益：
借：交易性金融资产——公允价值变动150000
贷：公允价值变动损益150000
借：应收利息20000
贷：投资收益20000
（4）2*16年7月5日，收到丙公司债券2*16年上半年利息：
借：银行存款20000
贷：应收利息20000
（5）2*16年12月31日，丙公司债券的公允价值为1100000元（不含利息）。
确认丙公司债券公允价值变动和投资收益：
公允价值变动金额：1100000-1150000=-50000元
借：公允价值变动损益50000
贷：交易性金融资产——公允价值变动50000
借：应收利息20000
贷：投资收益20000
（6）2*17年1月5日，收到丙公司债券2*16年下半年利息：
借：银行存款20000
贷：应收利息20000
（7）2*17年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。
截止到2*17年6月20日，
交易性金融资产的成本为1000000元；
交易性金融资产公允价值变动金额为（借方为正数，贷方为负数）：150000-50000=100000
形成的投资收益为：1180000-110000=80000元（含收到的利息10000元）
账务处理如下：
借：银行存款1180000
贷：交易性金融资产——成本1000000
交易性金融资产——公允价值变动100000
投资收益80000
借：公允价值变动损益100000
贷：投资收益100000
（二）实例二
回想一下上次指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具的例子：
2*16年5月6日，甲公司支付价款1016万元（含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。
甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。
2*16年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。
2*16年6月30日，该股票市价为每股5.2元。
2*16年12月31日，甲公司仍持有该股票，当日，该股票市价为每股5元。
2*17年5月9日，乙公司宣告发放股利4000万元。
2*17年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。
2*17年5月20日，甲公司由于某种特殊原因，以每股4.9元的价格将股票全部转让。
如果甲公司根据其管理乙公司股票的业务模式和乙公司股票的合同现金流量特征，将乙公司股票分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，且2*16年12月31日乙公司股票市价为每股4.8元，
其他资料不变，
甲公司应作如下账务处理（金额单位为元）
（1）2*16年5月6日，购入股票时：
注意：
相关的交易费用直接计入当期损益，不再计入初始金融资产金额。
借：应收股利150000
交易性金融资产——成本10000000
投资收益10000
贷：银行存款10160000
（2）2*16年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元，收到股利时：
借：银行存款150000
贷：应收股利150000
（3）2*16年6月30日，确认股票价格变动：
借：交易性金融资产——公允价值变动400000
贷：公允价值变动损益400000
（4）2*16年12月31日乙公司股票市价为每股4.8元，确认股票价格变动：
借：公允价值变动损益800000
贷：交易性金融资产——公允价值变动800000
（5）2*17年5月9日，乙公司宣告发放股利4000万元：
借：应收股利200000
贷：投资收益200000
（6）2*17年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利：
借：银行存款200000
贷：应收股利200000
（7）2*17年5月20日，甲公司由于某种特殊原因，以每股4.9元的价格将股票全部转让。
截止2*17年5月20日，
交易性金融资产成为余额为10000000，
交易性金融资产——公允价值变动余额为：（借方为正数，贷方为负数）
40万-80万=-40万
对应的记录的公允价值变动金额为：40万
出售价款为：4.9*200万=980万
会计处理如下：
借：银行存款9800000
交易性金融资产——公允价值变动400000
贷：交易性金融资产——成本10000000
投资收益200000
借：投资收益400000
贷：公允价值变动损益400000
交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益“公允价值变动损益”科目，当该科目核算的是未实现的损益，当金融资产处置时，需要将“公允价值变动损益”结转到“投资收益”，是为了核算实际实现的损益。由于两个科目都是损益类科目，同时结转本年利润，所以对本年利润无影响。
2019年初级级会计职称练习47：
初级会计实务——不定项选择题：
甲公司（一般纳税人）存货采用计划成本核算，2018年2月份发生如下事项：
（1）期初结存原材料计划成本为25万元，材料成本差异借方余额为3万元，存货跌价准备贷方余额为3万元。
（2）2日，购入原材料一批，实际支付价款为50万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为8.5万元；采购过程中发生运杂费0.3万元，保险费1万元，入库前挑选整理费0.2万元。该批材料的计划成本为58万元。
（3）10日，生产领用该原材料一批，领用材料计划成本30万元。管理部门领用原材料一批，领用材料计划成本5万元。
（4）15日，收回之前委托A公司加工的半成品一批，委托加工时发出半成品的实际成本为15万元，加工过程中支付加工费2万元，装卸费0.8万元，受托方代收代缴消费税4.5万元。甲公司收回该委托加工物资后准备继续加工生产，该批半成品的计划成本为20万元。
（5）月末，甲公司结存原材料的市场价格为42万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。（答案中金额单位用万元表示，有小数点的保留两位小数）
（1）甲公司本月材料成本差异率为（）。
A.-4.22%
B.1.2%
C.6.02%
D.11.45%
（2）甲公司本月发出原材料的实际成本为（）万元。
A.28.73
B.33.52
C.37.11
D.39.01
（3）下列有关甲公司委托加工业务的说法中，正确的是（）。
A.甲公司将发出的委托加工物资仍作为存货进行核算
B.收回委托加工物资时，支付的装卸费应计入管理费用核算
C.收回委托加工物资的实际成本为17.8万元
D.收回委托加工物资的实际成本为22.3万元
（4）期末，甲公司结存存货的实际成本为（）万元。
A.42
B.45.98
C.63.78
D.97.3
（5）根据事项（5），甲公司本月针对原材料应计提的存货跌价准备为（）万元。
A.0.98
B.3.98
C.18.78
D.37.5
本期答案下期公布
2019年初级级会计职称练习46答案：
初级会计实务——多选题：
甲公司为一家上市公司，2018年持有乙公司交易性金融资产的相关资料如下：
（1）1月1日，甲公司委托证券公司从二级市场购入乙公司股票，支付银行存款1600万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利40万元），另支付相关交易费用4万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为100万元，甲公司并将其划分为交易性金融资产核算。
（2）1月5日，收到乙公司发放的现金股利40万元并存入银行。
（3）6月30日，持有乙公司股票的公允价值为1800万元，同日宣告发放上半年股利40万元。
（4）12月31日，甲公司将持有的乙公司股票全部出售，售价为2100万元，适用的增值税税率为6%，款项已存入银行。
要求：根据上述资料，不考虑其他相关因素，分析回答下列问题。（答案中金额单位用万元表示）
（1）根据资料（1），甲公司购入交易性金融资产的入账金额为（）万元。
A.1560
B.1600
C.1604
D.1740
（2）根据资料（2），甲公司收到购买价款中包含的现金股利的会计分录正确的是（）。
A.借：银行存款40
贷：应收股利40
B.借：其他货币资金40
贷：应收股利40
C.借：银行存款40
贷：投资收益40
D.借：其他货币资金40
贷：投资收益40
（3）根据资料（3），下列会计处理正确的是（）。
A.借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目200万元
B.贷记“公允价值变动损益”科目240万元
C.借记“应收股利”科目40万元
D.贷记“投资收益”科目40万元
（4）根据资料（4），从购入到出售该持有交易性金融资产累计应确认的投资收益金额为（）万元。
A.736
B.896
C.936
D.576
（5）甲公司在出售该交易性金融资产时应交增值税的金额为（）万元。
A.28.30
B.30
C.118.87
D.126
答案：
（1）
【答案】B
【解析】购入乙公司股票时，支付价款中包含的应收股利计入交易性金融资产成本，支付的相关交易费用计入投资收益，该交易性金融资产购入时的会计处理为：
借：交易性金融资产—成本1600
投资收益4
应交税费——应交增值税（进项税额）100
贷：其他货币资金1704
（2）
【答案】D
【解析】甲公司收到购买价款中包含的现金股利计入投资收益，分录如下：
借：其他货币资金40
贷：投资收益40
（3）
【答案】ACD
【解析】持有乙公司的交易性金融资产发生公允价值上升，分录如下：
借：交易性金融资产——公允价值变动200
贷：公允价值变动损益200
宣告发放上半年股利分录如下：
借：应收股利40
贷：投资收益40
（4）
【答案】D
【解析】出售分录如下：
借：其他货币资金2100
交易性金融资产——公允价值变动200
贷：交易性金融资产——成本1600
投资收益700
同时：
借：投资收益200
贷：公允价值变动损益200
从购入到出售该交易性金融资产累计应确认的投资收益金额=-4+40+40+700-200=576（万元），选项D正确。
（5）
【答案】A
【解析】出售该交易性金融资产应交的增值税金额=（2100-1600）/（1+6%）×6%=28.30（万元）。分录如下：
借：投资收益28.30
贷：应交税费——转让金融商品应交增值税28.30
2.初级会计实务——多选题：
