背景介绍：
合并财务报表知多少？学会了以后绝对工资翻倍，干货
虽说，普通公司很少接触到合并这种事项，但是，对于事务所来说却经常接触到。因为，合并的时候，需要法务、券商、事务所三方的参与，才能搞定一个公司合并事项。
2016年10月份的时候，就有一个不小的合并事项。
委托我们的委托方（以下都称"合并方"）决定要收购自己的供应商（以下都称"被合并方"）70% 的股份。原因是因为这家供应商质量过硬，但是，要面临被另一个竞争对手买去的风险，所以，合并方就先下手为强，提出了合并。
合并方最后在年初决定发行普通股10000万股，每股面值1元，市场价格每股5元作为对价。
在合并过程中也发生一个费用，支付给券商，支付给法律，当然还有支付给我们的，可想而知，支付给券商的是最多的，一共费用500万左右，券商能得到70%吧。
被合并方在2017年年初的资产负债表有关项目金额为：股东权益总额为64000万元。
上述金额只是被合并方的账面金额，但是由于原材料价格市场的行情很好，被合并方有一项存货账面价值为20000万元，但是市场价格已经升到21000万元。
那么，这时候，就可以编制合并日的合并分录了：
借：长期股权投资 50000（5*10000）
贷：股本 10000（1*10000）
资本公积 40000
对于发生的券商费用，审计费等500万
借：资本公积 500万
贷：银行存款 500万
虽然实际支付了50000万元对价股票，但是，在被合并方的角度，真的值这么多钱吗？
被合并方的公允价值=64000+（21000-20000）*（1-25%）=64750万元
在被合并方角度取得其70%应该支付的对价=64750*70%=45325万元
但是合并方支付了50000万元的股票对价，那么，
合并商誉=50000-45325=4675万元
财务数据背景：
2017年全年被合并方实现净利润5000万元。
2017年的时候，被合并方还投资了一项可供出售金融资产，当时成本1000万元，2017年年末的公允价值上涨成为了140万元。
截止2017年年底，当时增值的存货对外出售了80%。
针对财务数据出调整分录：
借：存货 1000（21000-20000）
贷：资本公积 1000
为什么这么做？因为对于被合并方来说，存货的账面价值是20000万元，但是对合并方来说这个存货值21000万元，那么在合并报表中，存货应该体现的价值就是21000万元，因为账面和实际价值不一致，就需要用一个调整分录来调整存货的价值。
借：资本公积 250（1000*25%）
贷：递延所得税负债 250
为什么这么做？因为企业合并报表中的账面价为21000万元，而税法认可的金额是20000万元，那么，就会产生一个差异，这个增值是虚的，并没有实实在在发生，所以这个差异就要确认递延所得税。
借：营业成本 800（1000*80%）
贷：存货 800
这个分录非常简单，就是存货卖出80%，企业账面按照未增值的价格确认了80%的成本，对于合并报表中的成本来说，还应该多确认一块当时评增值的成本。
借：递延所得税负债 200（800*25%）
贷：所得税费用 200
为什么这么做？这个也很简单，因为当时合并报表中确认了递延所得税负债，而当存货卖出去的时候，增值实实在在发生了，那么，递延所得税负债就要转回。
调整后净利润的计算：
被合并方实现了净利润，但是在合并方看来，这个净利润并不是合并方想要的。那么，合并方想要的净利润是什么样的呢？合并方想要按照当时购买时候资产的公允价值确定的净利润。
被合并方按照公允价值调整后的净利润：=5000-(21000-20000)×80%×(1-25%)=4400(万元)
被投资方有了净利润，那么，合并方就要确认投资收益了。
借：长期股权投资 3080（4400*70%）
贷：投资收益 3080
被合并方共分配现金股利2000万元，那么，就要减少长期股权投资，
借：投资收益 1400（2000*70%）
贷：长期股权投资 1400
被合并方的其他权益变动400万元（1400-1000=400万元）
借：长期股权投资 210 【400*（1-25%）*70%】
贷：其他综合收益 210
重头戏来了，母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销：
借：股本 10000万元
资本公积 50750(50000+1000-250)
其他综合收益 300[(1400-1000)*(1-25%)]
盈余公积 900(400+500)
未分配利润 5500(3600+4400-500-2000)
商誉 4675
贷：长期股权投资 51890(50000+3080-1400+210)
少数股东权益 20235[(10000+50750+300+900+5500)*30%]
