董事对于企业能否妥善履行财务报告义务起着至关重要的作用，向投资者和财务报表的其他使用者提供有用且有意义的信息是企业董事的首要责任。
“对财务报告的质量负责是企业董事的首要责任。”
虽然企业董事并不一定要成为财会专家，但他们应积 极参与并寻求合理解释，以支持所选择的会计处理方 式，而且在必要时，对财务报告所依据的会计决策提出质疑。如果会计处理方式未能体现董事对某项交易实质的理解，则他们应就此寻求建议，这一点很重要。
本文只重点讨论与财务报告相关的董事职责。一般来说，上市公司须遵循的要求 更为全面，而证券交易所也对企业上市要求和公司治 理准则提供了更为详细的要求。本文并未包含这些要 求的完整详情。尽管对于非上市公司和其他实体而言， 并未强制要求其执行上述要求及相关准则，但这些要 求及相关准则仍不失为有用的最佳实务指南。
本文将主要围绕以下五大问题展开讨论：
1. 谁对财务报告负责？
2. 为什么董事应对财务报告负责？
3. 董事对财务报告负有哪些责任？
4. 董事如何履行其财务报告责任？
5. 董事何时履行其财务报告责任？
1. 谁对财务报告负责？
财务报告流程中的每位参与者都有责任确保所提供财务信息的相关性、有用性、可比性和一致性，从而帮助报告使用者根据所获信息做出明智决策。 下图强调了财务报告供应链上的关键参与方，并指出了其内在联系。
在财务报告相关流程中，需要强调的关键点包括：
• 管理层，负责编制财务报表，并保证内部控制体系和相 关流程的有效运行。包括会计师事务所在内的各外部 服务供应商可在与管理层的约定下参与执行部分工作任务。
• 董事（理事、顾问或更广义上的“治理层”），负责监 督由管理层执行的财务报告准备流程。他们的最终责 任是确保遵守与财务报告有关的法律要求，例如按照相关法律要求，在监管机构登记备案，以及向投资者/ 股东提供财务信息等。
• 外部审计师（当规定必须进行审计或企业选择进行审 计时），负责对财务报表进行独立审计。外部审计师通 过外部审计报告，向股东或投资者作出汇报。一般来说，企业董事代表股东与外部审计师进行外部审计业 务约定。审计期间，外部审计师与管理层之间会经常进 行往来联系。
• 利益相关方，如股东、投资者以及债权方，是财务报告 供应链上的“消费者”。他们会使用财务报告中的数 据信息并据此做出决策。另外一部分利益相关方，如客 户、供应商、员工、志愿者、潜在投资者及其他更广泛 的社会群体，同样可能对企业的财务绩效感兴趣，并利 用财务报告中的信息进行决策。
• 监管方，负责监督企业的财务报告合规情况，具体取 决于企业类型及其经营活动所属管辖区域。在某些地 区，监管方还需负责监督外部审计师。
此外，一些企业还会设立如下部门/人员：
• 审计委员会，常见于大型企业。在大型企业中，董事会 往往会设立一个独立的小组作为子委员会，负责监督财务报告和审计流程。该子委员会通常被称为“审计委员会”，其必须定期向董事会汇报工作，确保全体董 事能及时获得财务报告相关事务的最新情况并参与其 中。
• 内部审计师，有时会被一些企业引入，并对特定领域进 行鉴证。因此，内部审计师并不具有独立性。内部审计 师可以是企业的永久雇员、外部会计师事务所，也可以 是参与特定鉴证项目的个人。
全体董事须共同负责履行与年度财务报告相关的责任。因此，每位董事都应当了解所呈报的财务信息，以及编制这些信息的相应流程。
企业董事可通过寻求外部建议和信息来帮助他们履行相关责任。这种做法虽然很常见（包括向管理层、会计师事务所和/或审计委员会委派工作），但需要重点强调的是，董事不可将财务报告相关责任事项委托给下级。
此外，我们还应对企业董事和管理层进行划分。从更广 泛的层面上讲，管理层负责企业的运营流程，董事（或 治理层）则负责对企业进行战略监督，确保管理流程的有效性。在某些情况下，治理层也可能是企业高管团队成员所组成。因此，这两方面的职能可能会形成一定重叠。
2. 为什么董事应对财务报告负责？
董事的谨慎性原则
董事的财务报告责任主要源于董事在公司治理过程中 的谨慎性原则。谨慎性原则常常被写入世界各地的法 律和其他监管要求中。例如，澳大利亚2001年《公司 法》就对董事的谨慎性原则做出了明确规定。新西兰 1993年《公司法》同样规定：企业董事在行使董事权力 或履行董事职责时，必须如任何理性自然人董事在同 样情况下会采取的做法一样，做到谨慎、勤勉、善用技能…… 关于不同地区类似范例详情，请见附录一。此 外，作为对上述法律要求的补充，企业和董事往往会签 署一份正式的书面协议，说明进一步的具体聘用条款， 其中包括董事应承担的财务报告相关责任。
由于企业非自然人，从而导致其自身无法履行任何义 务。因此，董事须代表企业，对运营资金提供者负责。 就企业而言，后者通常包括股东、投资者和融资人；就 慈善机构而言，后者通常包括出资机构、捐赠方；就公共部门实体而言，后者则通常为纳税人、地方纳税人。 财务报表是体现董事对企业资金提供者负责的重要工具之一。
3. 董事对财务报告负有哪些责任？
“企业董事无需成为财会专家”， 但是，董事必须具备足够的财会知识，方能了解、监督并指导所在企业。实践中，这意味着：
如果企业设有审计委员会或董事会下的其他子委员会， 则其可协助承担与财务报告有关的更具体的责任，通常包括：
• 审批年度预算，并监督预算执行情况；
• 确定是否已设立充分且恰当的财务报告体系与流 程，以便董事能够对企业的财务绩效和状况、及其 遵循相关法律法规的情况进行评估；
• 审核并批准财务报表，确定财务报表的编制是否 采用了合适的财务报告框架（如《国际财务报告准 则》7或《国家公认会计实务》8 等）；
• 必要时与外部审计师保持联系，并监督外部审计 流程的质量和独立性，包括批准审计费用和审计范围。
部分重要职责将作进一步说明如下：
财务报表
财务报表应根据适用的财务报告框架进行编制，相关 法律通常对此做出了明确规定。此外，财务报表应体现 董事对企业、所在行业和大环境的认识与了解。如果报 表所载信息与董事的预期不一致，则董事可展开进一 步的尽职调查，对所呈报的信息提出质疑。在对财务报 表编制者和外部审计师（如适用）提出质疑时，采取恰 当的问询方法至关重要。
审阅财务报表时，董事应确保财务报表的正确性、公允性和无误导性 。此外，对信息使用者而言，大量复杂的 信息并不一定有用。因此，财务报表数据必须与使用者可获得的信息保持一致，避免让人混淆或产生误解。
董事通常还负责审阅年度报告中列报的其他信息，确 保这些信息与他们收到的管理信息和财务报表中所载 信息相一致。
财务报告体系与流程
董事应了解管理层在编制财务报表时所遵循的主要政 策、流程和程序，即通常所说的“内部控制框架”。这些 内部控制框架一般包含检查和审阅流程，以确保财务 报表所用信息的精确性、可验证性、正确性和及时性。 内部控制体系有助于确保财会系统生成的财务信息得 到适当授权、具有可靠性、一致性、及时性、相关性和完整性。虽然管理层负责执行内部控制，但董事应监督 内部控制运行的有效性是否持续且充分。通常情况下， 这项工作通过董事监督管理层报告、内部审计和外部 审计来完成。
会计政策
董事应考虑财务报表编制过程中采用的会计政策以及 涉及的重要判断和估计是否合理。例如，某企业根据对 电脑设备的使用情况合理估计后，其折旧政策规定电 脑设备将每三年更换一次，则每年应按33%的比率对电 脑设备进行折旧。作为董事，最好的检查方法是，询问管理层该政策是否在实践中得到了普遍遵循（即电脑 设备多久进行更换）。必要时，管理层必须提供证据， 以支持其判断的合理性。
审阅假设和判断
在了解和批准企业采用的假设，以及财务报表编制过 程中做出的重要判断和估计方面，董事也发挥着重要 作用。“持续经营”假设就是上述假设的典型例子。财务报表通常基于“持续经营”或“结束经营 ”假设进 行编制。董事往往需要负责审阅“持续经营”假设是否 成立，比如审阅财务预测，并确保企业在需要时能获得 充足的资金支持等。但是，审阅“持续经营”假设的正 确性与评估企业的偿付能力是完全不同的两件事情。
审计流程
如果企业的财务报表必须进行审计，那么董事一般应 负责监督外部审计流程，包括审计师的聘用、审计流程 的质量和独立性等。外部审计师通常会要求企业董事 会主席代表治理层签署一份声明书，承认并确认治理 层的财务报告相关责任，并确保已通过适当的内部控制来防止和监测舞弊行为.
审计师独立性
审计师必须独立于企业之外，以便其对管理层声明提 出有效质疑。目前，大多数地区的法律要求和/或职业 道德准则都对审计师独立性做出了明确规定，包括是 否允许审计师在企业中持有经济利益、非审计服务（如 税务合规或咨询服务）的提供程度、以及审计合伙人 和其他审计参与者为保证客观性而进行“轮换”的频 率。董事须确保相关框架得以落实，从而监督其合规情 况。
审计质量
董事，尤其是拥有财会背景和/或加入审计委员会的董 事，需要通过如下途径影响审计流程的质量：
• 就财务报告风险和他们认为需要给予特别审计关注 的业务领域提出意见；
• 考虑审计资源是否得到充足分配，以保证审计工作有效开展，以及审计费用是否能对此予以公正体 现；
• 问询和评估审计师质疑与财务报表主观层面有关事项的审计方法，如舞弊风险评估、管理层估计和假 设的正确性，以及对会计政策的选择等；
• 创建必要环境，使管理层不会对审计师的质疑产生 抵触，从而在讨论困难或引起争议的问题时不会有 过度的防御心理。
为此，董事应抓住机会与外部审计师和管理层进行坦 诚布公的交流，尤其在敏感问题上更应如此。此外，董 事会主席或审计委员会（如果有）与外部审计师进行面 谈并要求管理层回避，也不失为一种良好的实务操作。
如果董事要求审计师将关键审计事项（KAM）纳入审 计报告，则须在审计过程中尽早就这些事项进行商谈。CAANZ已编制了一份事项说明书 ，供董事了解关 键审计事项的具体内容。
4. 董事如何履行其财务报告责任？
董事行使财务报告责任的真正意义在于他们能对这些财务报告责任履行到何种程度。优秀的董事会对管理层及其 他各方呈报的信息和想法提出质疑，并以开放的态度履行其职责。
在某些地区，相关法律对董事的履职方式做出了明确 规定。如第二部分所述，董事需要遵循谨慎性原则对企 业的资金提供者负责。该原则规定了董事的履职方式， 其通常要求董事运用一定程度的专业技能，勤勉尽责。
鉴于董事所负责任具有集体性，因此董事不应完全依赖他人的专业知识，包括其他董事，但可适当咨询具有财会背景的相关人士，获取相关指导和建议，以帮助其理解财会术语、流程和要求。其他董事或许是首先进行接触的最佳人选。
5. 董事何时履行其财务报告责任？
虽然财务报表通常一年编制一次，但董事必须对企业的财务状况进行持续监督，而不只是在报告期结束时才予以 考量。
定期（即每月）开展财务报告审阅有利于发现问题，并 确保问题得以及时解决。因此，在每次董事会会议期 间，董事对管理层编制的财务报告进行审阅，不失为一 种明智的做法。此举有助于在财年结束时为董事审阅 财务报表提供支持和相关信息，并成为企业内部控制 框架的重要组成部分。
