在学习企业合并、合并财务报表之前，我们得首先明白会计的基本思维：企业的所有分录都围绕会计恒等式展开，即资产=负债+股东权益；收入-费用=利润。第一个等式是资产负债表内部结构的转换，能够时刻使资产负债表保持平衡；第二个等式是损益之间的转换，虽然会使资产负债表短暂的不平衡，但是通过通过损益结转到了资产负债表的未分配利润中，最终达成了平衡。

那么，问题来了，两个或两个以上的会计主体实现控股合并时，需要编制合并报表的一方如何把被购买方纳入合并范围呢？

接下来，笔者试图用“人话”分门别类的来分析

同一控制下取得子公司合并报表的处理

初始合并成本=子公司自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值*母公司持股比例+原母公司确认的商誉

子公司自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值=购买日公允价值+子公司调整后的净利润-派发的现金股利+（-）其他综合收益和其他所有者权益变动

特别提示：合并中不产生新的商誉，对于相关合并费用此处不做赘述，有兴趣的同学看笔者主页相关文章。

个别报表的处理

借：长期股权投资（最终控制方的可辨认净资产账面价值*持股比例）

应收股利

贷：银行存款/股本/资本公积

合并报表中的处理：合并方的资产负债应该以最终控制方的账面价值为基础确定，合并双方的内部交易予以抵销。

对于被合并方的在合并前实现的留存收益中归属于合并方的，合并方账面资本公积＞被合并方在合并前享有的份额，

借：资本公积

贷：盈余公积

未分配利润

非同一控制下的企业合并会计处理

购买日的确定：以获得批准、付款、控制权转移等

企业合并成本=支付对价的公允价值+发行债券股票的公允价值+（-）已确定的或有对价公允价值

企业合并成本在取得的可辨认资产和负债之间的分配：

①无形资产按照公允价值计量（评估增值）

借：无形资产

贷：递延所得税负债

资本公积

②对于被购买方在合并日之前确认的商誉和递延所得税，购买方不应予以考虑。

企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理：合并成本＞份额，确认为商誉；合并成本＜份额，确认为当期损益。

合并财务报表的编制：

合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认净资产应该以公允价值计量。长期股权投资成本＞被购买方可辨认公允份额，在合并报表中确认为商誉；长期股权投资＜公允份额，计入合并当期损益，调整留存收益。

年末合并报表中的相关分录